Налоговая проверила декларации налогоплательщиков

По состоянию на 01.08.2016 года в Межрайонную ИФНС России №40 по Республике Башкортостан поступило 2562 налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2015 год. Из них камерально проверено 2357 деклараций.

Как показали результаты камеральных проверок, за 2015 год налогоплательщиками допускаются как «старые» нарушения, встречающиеся в предыдущих годах, так и «новые», обусловленные изменениями налогового законодательства, в том числе:

1) Не отражение в декларации остаточной стоимости по движимому имуществу. При сопоставлении данных бухгалтерской отчетности и декларации выявлено более 250 случаев не отражения в декларации таких объектов. По результатам контрольных мероприятий выявленные расхождения налогоплательщиками устранены путем представления уточненной декларации.

В целях устранения аналогичного нарушения следует руководствоваться следующим.

Ранее (до 2014 года включительно) указанная группа имущества в соответствии с пп.8 п.4 ст. 374 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не признавалась объектом налогообложения, а с 01.01.2015 налог не исчисляется только в отношении объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Остальное движимое имущество, не поименованное в ст. 374 НК РФ, с 2015 года признается объектом налогообложения, поэтому должно быть отражено в составе остаточной стоимости в налоговой декларации. При этом налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 2013 года (за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1.2НК РФ).

2) Не правильное применение вида налоговой базы (среднегодовой/кадастровой стоимости имущества). При этом данный вид правонарушения можно подразделить на 2 подгруппы.

Разберем на конкретных примерах.

Случай № 1. Налогоплательщиком налоговая база по налогу исчислена исходя из кадастровой стоимости по причине того, что его объекты соответствуют критериям, предусмотренными положениями ст. 378.2 НК РФ, но при этом не включены в перечень имущества кадастровая стоимость на соответствующий год, утвержденный Уполномоченным орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее Перечень).

В целях устранения аналогичного нарушения необходимо иметь ввиду, что ключевым моментом определения вида налоговой базы является: включен ли объект в Перечень на соответствующий год. И если объект не включен в Перечень, то его налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости.

По результатам проведенного анализа объектов, включенных в Перечень 2015 года, выявлено 13 случаев данного нарушения. По результатам контрольных мероприятий в 12 случаях нарушение налогоплательщиками устранено путем представления уточненной декларации. В 1 случае составлен акт камеральной проверки.

При этом включение объекта в Перечень, не подразумевает его автоматическое включение в последующие годы и наоборот.

Так, например, в одном случае объекты налогоплательщика нашли свое отражение в Перечне на 2016 год. Налогоплательщик ошибочно, полагая, что его объекты также включены в Перечень 2015 года, неверно исчислил налоговую базу за 2015 год - исходя из кадастровой стоимости. По данному факту составлен акт налоговой проверки.

Случай №2. Налогоплательщиком налоговая база по налогу исчислена исходя из остаточной стоимости при наличии обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу исходя из кадастровой в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

По результатам проведенного анализа объектов, включенных в Перечень 2015 года, выявлено 28 случаев данного нарушения. По результатам контрольных мероприятий в 25 случаях нарушение налогоплательщиками устранено путем представления уточненной декларации. В 3 случаях составлен акт камеральной проверки.

3) Не представление организациями, применяющими специальные режимы, налоговой декларации по налогу на имущество в отношении объектов, по которым налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости.

По результатам проведенного анализа объектов, включенных в Перечень 2015 года, выявлено 7 случаев непредставления декларации, при наличии обязанности. По результатам контрольных мероприятий налогоплательщиками данное нарушение устранено путем представления деклараций с начисленной суммой налога в бюджет.

Согласно п.2 ст. 346.11. НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (далее УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ). Соответственно организации, применяющие УСН и имеющие объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость обязаны представлять налоговые расчеты и декларации по налогу на имущество (с заполнением 3 раздела). А для организаций, применяющих УСН и не имеющих таких объектов, отсутствует обязанность по представлению отчетности по налогу на имущество.

Таким образом, необходимо ежегодно отслеживать новшества, принимаемые в налоговом законодательстве, в целях недопущения правонарушений. Как известно незнание закона не освобождает от ответственности.