Административная ответственность должностных лиц централизованных бухгалтерий

При обнаружении признаков таких административных правонарушений, как нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, органы Федерального казначейства проводят контрольные мероприятия. В ходе мероприятий у сотрудников организаций часто возникают вопросы об «иммунитете» к административной ответственности.

#483549_300_d#

При обнаружении признаков таких административных правонарушений, как нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, органы Федерального казначейства проводят контрольные мероприятия. В ходе мероприятий у сотрудников организаций часто возникают вопросы об «иммунитете» к административной ответственности. Речь в первую очередь о тех, кто в соответствии с бюджетным законодательством РФ осуществляет бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета и (или) составлению бюджетной отчетности (далее — централизованные бухгалтерии).

Юрий Владимирович Сафрыгин, руководитель УФК по Астраханской области

Анна Эдуардовна Жуйкова, начальник юридического отдела УФК по Астраханской области

Кто виноват

Органы Федерального казначейства осуществляют переданные полномочия по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности, а также начислению и оплате труда, иных выплат и связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ отдельных органов исполнительной власти (их территориальных органов). В ходе осуществления этих полномочий имеют место риски, связанные с данным процессом.

Деятельность должностных лиц централизованных бухгалтерий, функционирующих в органах ФК, и ответственных сотрудников бухгалтерий центров по обеспечению деятельности Казначейства России также в определенных случаях заставляет обращаться к вопросу об административной ответственности. Поднятая тема касается сотрудников, выполняющих такие полномочия, как:

ведение бюджетного учета, начисление выплат по оплате труда сотрудникам территориального органа, иных выплат и связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ;

формирование отчетности на основании данных бюджетного учета: бюджетной отчетности, консолидированной бюджетной отчетности, налоговой отчетности, статистической отчетности, иной обязательной отчетности.

Однако вернемся к нашим объектам контроля. Согласно примечанию № 1 к статье 15.15.6 КоАП РФ предусмотренная этой статьей административная ответственность возлагается на должностных лиц государственных (муниципальных) учреждений; государственных органов; органов местного самоуправления; органов управления государственных внебюджетных фондов; органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов; иных организаций, осуществляющих в соответствии с бюджетным законодательством РФ бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета и (или) составлению бюджетной отчетности. То есть законодателем предусмотрена вариативность выбора виновного, прямо предусматривающая административную ответственность централизованных бухгалтерий. Таким образом, учреждение и централизованная бухгалтерия (их должностные лица) несут ответственность за организацию и осуществление внутреннего финансового контроля в рамках своей компетенции. А также в соответствии со своими должностными обязанностями и условиями заключенного между сторонами соглашения (договора) о ведении бухгалтерского учета и составлением отчетности.

Следует учесть, что в силу примечания № 5 к статье 15.15.6 КоАП РФ предусмотренная данной статьей административная ответственность за искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности не применяется к лицу, на которое возложено ведение учета, и к лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению учета, в случае если:

такое искажение допущено в результате несоответствия свершившимся фактам хозяйственной жизни первичных учетных документов, составленных другими лицами;

непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

В случае установления обстоятельств, описанных в примечании № 5 к статье 15.15.6 КоАП РФ, субъектом административной ответственности, как правило, становится руководитель проверяемой организации. Тем более что его подпись (собственноручная или электронная) в обязательном порядке «венчает» сформированную и готовую к сдаче бюджетную (бухгалтерскую) отчетность. В соответствии с частью 8 статьи 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта. При этом согласно статье 3 того же закона руководитель экономического субъекта — это:

лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта;

лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта;

управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

Руководитель экономического субъекта единолично несет ответственность за достоверность представления сведений о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Это прописано в части 8 статьи 7 Федерального закона № 402‑ФЗ. Согласно уставу учреждение на принципе единоначалия возглавляет директор, который в том числе подписывает финансовые документы, обеспечивает соблюдение финансовой и учетной дисциплины, организует ведение бухгалтерского учета и отчетности учреждения. По положениям приказа Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н[1] к полномочиям руководителя учреждения относится и организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля за соблюдением законодательства при осуществлении учреждением своей деятельности.

Что делать

Традиционным аргументом против становится довод привлекаемого лица о том, что руководитель не обладает профессиональными знаниями по ведению бухгалтерского учета и составлению первичных учетных документов. Поэтому он не является субъектом вменяемого административного правонарушения. Кроме того, зачастую в проверяемых организациях, например в войсковых частях Министерства обороны РФ, отсутствует не только главный бухгалтер, но и сотрудники, в чьи должностные обязанности входит первичный бухгалтерский учет. Передачу первичных данных (даже не в денежном, а в количественном выражении) в централизованную бухгалтерию для формирования отчетных регистров бюджетного (бухгалтерского) учета может осуществлять, к примеру, заведующий хозяйственной частью или службой обеспечения.

На этом уровне документально установленные ошибки (искажение, несоответствие), равно как и несвоевременность передачи данных, отсутствуют. В таком случае привлечение к административной ответственности руководителя или другого должностного лица объекта контроля представляется необоснованным. Как известно, в силу презумпции невиновности, установленной пунктом 4 статьи 1.5. КоАП РФ, неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица. По этой причине практика разрешения судами споров по обжалованию постановлений, вынесенных по обстоятельствам таких дел, разнообразна. Кроме того, процесс оперативного, в рамках одного контрольного мероприятия, привлечения к административной ответственности организации (ее должностных лиц) технологически не описан. Причина — органы Федерального казначейства проверяют в данный момент определенный объект контроля, а не стороннюю организацию — централизованную бухгалтерию объекта контроля.

В правоприменительной практике имеют место случаи привлечения к административной ответственности должностных лиц централизованных бухгалтерий за нарушения, выявленные в ходе контрольного мероприятия, проводимого не в отношении централизованной бухгалтерии. Однако такой путь привлечения представляется спорным в свете толкования положений пункта 3.1 статьи 28.1 КоАП РФ о «привязке» субъекта административного правонарушения к определенным условиям, это:

проведение контрольного мероприятия;

выход на место проверки;

непосредственное взаимодействие с правонарушителем в период проведения контрольного мероприятия и т. п.

Механизм назначения, порядок и сроки проведения встречной проверки в силу пункта 5.7.2 приказа Казначейства России от 1 марта 2017 года № 39[2] аналогичны проведению полноценного контрольного мероприятия. Они призваны установить и (или) подтвердить факты, связанные с деятельностью объекта контроля, а не расширить поле контроля и увеличить круг привлекаемых к административной ответственности лиц.

Актуальное положение с существующей в режиме априори невиновностью централизованных бухгалтерий и их должностных лиц в совершении административных правонарушений нужно менять

Наряду с этим, например в сфере налоговых правоотношений, согласно многочисленным разъяснительным письмам Федеральной налоговой службы ответственность за искажение, непредставление данных по налогам и другие налоговые нарушения несет всегда налогоплательщик. Не имеет значения, кто осуществляет за него полномочия по начислению налогов, формированию налоговой и другой отчетности и представлению ее в налоговые органы.

В силу вышеизложенного актуальное положение с существующей в режиме априори невиновностью централизованных бухгалтерий и их должностных лиц в совершении административных правонарушений нужно менять. Необходимо создать в дополнение к существующим правовые условия для более гибкого, оперативного и корректного выявления правонарушителей.

[1] Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

[2] Приказ Казначейства России от 1 марта 2017 года № 39 «Об утверждении Стандарта внутренней организации контрольного мероприятия „Общие требования к внутренней организации контрольного мероприятия“».