Выполнение работ (оказание услуг) банкротом облагается НДС
С 1 января 2015 года вступило в силу положение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, согласно которому не облагается НДС реализация имущества или имущественных прав должников-банкротов.
В комментируемом письме финансисты напомнили, что до 2015 года покупатель имущества или имущественных прав должника (кроме физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) должен был уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.
В связи с этим нередко вызывал споры вопрос о том, кто обязан уплатить НДС при реализации имущества (имущественных прав) должника-банкрота. Минфин России разъяснял, что в силу прямого указания пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса НДС должен перечислить в бюджет налоговый агент, то есть покупатель этого имущества (см. письма Минфина России от 31 октября 2013 г. № 03-07-11/46604, от 11 февраля 2013 г. № 03-07-11/3393).
Однако Пленум ВАС России в постановлении от 25 января 2013 года № 11 указал, что такой порядок нарушает очередность удовлетворения требований кредиторов банкрота.
Следовательно, стоимость продаваемого имущества (имущественных прав) покупатель должен полностью (без удержания НДС) перечислить продавцу или должнику. А должник как налогоплательщик обязан перечислить этот НДС в бюджет по итогам налогового периода.
В дальнейшем с этой позицией Пленума ВАС согласились Минфин и ФНС России (см. письма Минфина России от 3 июня 2014 г. № 03-07-15/26520, ФНС России от 10 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12413@).
С 2015 года утратил силу подпункт 4.1 статьи 161 Налогового кодекса, в котором было сказано, что покупатель имущества банкрота является налоговым агентом по НДС. Пункт 2 статьи 146 кодекса теперь дополнен подпунктом 15. В нем предусмотрено, что исчислять и перечислять в бюджет НДС при реализации имущества банкрота не требуется.
В связи с этим в Минфине подчеркнули, что по ныне действующим правилам от налогообложения НДС освобождается только реализация имущества. А вот выполнение работ и оказание услуг должником, признанным банкротом, облагается НДС в общеустановленном порядке.