Что такое доходы в натуральной форме: учет, проводки, отражение в 6-НДФЛ

Зарплату сотрудники могут получать в натуральной форме. Но в целях налогообложения его следует переводить в денежный эквивалент. В статье разберем, что такое доходы в натуральной форме, как вести учет, приведем проводки и порядок отражения в 6-НДФЛ.

Как платить доходы в натуральной форме

Доход в натуральной форме: что это

Под натуральной формой дохода подразумевается оплата труда не в денежном эквиваленте.  К доходам физических лиц в натуральной форме относят: 

оплату труда в натурпродуктом (товарами, работами или услугами);

оплату за сотрудника товаров, работ либо услуг (оплата лечения, обучения, питания, отдыха, коммуналки и прочее);

полную либо частичную оплату товаров, работ либо услуг, полученных сотрудником от компании-работодателя.

При этом трудовым законодательством устанавливается денежная форма оплаты труда. Доля доходов в натуральной форме не может превышать 20% от общей суммы начисленной за месяц зарплаты (ст. 131 ТК РФ).

Кроме того, от сотрудника необходимо получить письменное согласие на получение доходов в денежной и натуральной форме. Сама возможность расчетов с персоналом натурпродуктом должна предусматриваться коллективным либо трудовым договором.

Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной формеСкачать бесплатно

Дополнительное соглашение к трудовому договору. Выдача зарплаты в натуральной формеСкачать бесплатно

Существуют и иные требования при выплате дохода в натуральной форме. Как сказано в п.54 постановления №2 Пленума ВС РФ от 17.03.2004, сотрудник, выразив письменное согласие на получение части заработка в натуральном виде (например, на протяжении квартала) может в любой момент отказаться от такой формы расчетов. Кроме того, действуют следующие ограничения:

начисление дохода в натуральной форме должно быть свойственно для вида деятельности компании (примером может служить выплата заработка натурпродуктом на сельхозпредприятии);

доходы, полученные в натуральной форме, подходят для личного потребления сотрудником и членами его семьи, либо способны принести определенную пользу;

расчет доходов в натуральной форме должен проводиться с учетом текущих рыночных цен на аналогичные товары.

Также существует запрет на выплату зарплаты предметами ограниченного оборота:

купонами, долговыми обязательствами, расписками;

спиртными напитками;

наркотическими, токсическими, ядовитыми, вредными веществами;

оружием, боеприпасами и прочее.

Подсказки для бухгалтера в Системе Главбух

Как рассчитать и платить НДФЛ с дохода в натуральной формеУзнать подробности

Срок и порядок уплаты НДФЛ с дохода в натуральной формеУзнать подробности

Обязан ли налоговый агент удерживать налоги из доходов контрагента при расчетах в натуральной формеУзнать подробности

Как отразить в 6-НДФЛ доход в натуральной формеУзнать подробности

Как платить доход в натуральной форме

Особенности учета дохода сотрудника в натуральной форме 

При учете доходов в натуральной форме в 1С бухгалтеру необходимо соблюдать следующие рекомендации:

натуральный доход облагается НДС по ставке, зависящей от вида товара (10% или 18%);

вместе с натуральным доходом сотруднику передается накладная на выдаваемый товар (счет-фактура формируется в единственном экземпляре и остается в бухгалтерии);

сельхозпроизводители могут не уплачивать НДС с натурального дохода, если чистая прибыль от реализации собственного продукта составляет от 70%;

на доходы в натуральной форме НДФЛ и страховые взносы начисляются с учетом текущих рыночных цен на натурпродукт;

НДС и акцизы включаются в стоимость натурального дохода;

доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при любой системе налогообложения;

если налогоплательщик по собственной инициативе не меняет сумму налога либо ФНС не сумела доказать, что цены на натурпродукт, указанные в документах не соответствуют рыночным, то они признаются таковыми.

Доход в натуральной форме у физлица возникает, если ему выдали зарплату или премию товарами, сделали подарок, вручили сертификат. С таких доходов работодатель как налоговый агент обязан рассчитать НДФЛ, удержать и перечислить налог в бюджет. Как это сделать — в рекомендации.

Как платить НДФЛ с доходов в натуральной форме

Доход в натуральной форме: налогообложение

Юрлица и ИП, выплачивающие доходы сотрудникам, являются налоговыми агентами. Данное правило касается и тех случаев, когда выплачен доход в натуральной форме. Соответственно, работодатель, использующий данную форму расчетов с сотрудниками, обязан исчислять и перечислять в бюджет налог с заработка, выплачиваемого в натуральном виде. Что касается ИП, которые за свою предпринимательскую деятельность получают оплату в натуральном виде, то они самостоятельно уплачивают налоги.

Доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ по общим правилам. Для сотрудников-резидентов применяется ставка 13%, нерезидентов - 30%.

В целях начисления и уплаты НДФЛ сроки определяется следующим образом:

исчисляется налог на дату получения дохода в натуральной форме;

перечисление налога в бюджет осуществляется не позже 25-го числа месяца по натуральному доходу, выплаченному в период с 1-го по 22-ое число, и не позже 3-го числа следующего месяца по доходу, выплаченному в период с 23-е по 30-31 число.

В связи с тем, что налог нельзя фактически удержать из натурального дохода, для удержания можно взять любой другой доход работника. При этом общая сумма удержаний не должна превышать 50% от выплачиваемой в денежном эквиваленте суммы.

Налоговый агент может столкнуться с ситуацией, когда по итогам года с натурального дохода не получилось удержать необходимую сумму. В этом случае до начала марта следующего года об этом обстоятельстве необходимо известить получателя этого дохода и ФНС, предоставив справку 2-НДФЛ. Остаток подоходного налога получатель будет выплачивать самостоятельно.

Доход в натуральной форме: страховые взносы

На доходы в натуральной форме взносы начисляются в общем порядке, то есть, на дату передачи этих доходов сотруднику по стоимости, подтвержденной документально. В эту стоимость включается НДС и акциз. 

При этом существуют определенные виды доходов в натуральной форме, с которых не уплачиваются взносы:

выплаты компенсационного характера, закрепленные на законодательном уровне (предоставление жилья по закону, оплата коммуналки, питания);

компенсация затрат на проезд к месту отдыха и обратно жителей северных регионов;

расходы на покупку спецодежды и обмундирования для сотрудников;

затраты на обучение сотрудников по программам основного и дополнительного профессионального образования.

Доход в натуральной форме: проводки

Получение дохода в натуральной форме и удержание НДФЛ отражается следующими проводками:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70 (76) - начислили доход, как зарплату либо вознаграждение по договору ГПХ;

Дебет 84 Кредит 70 (75) - начислили дивиденды;

Дебет 70 (75, 76) Кредит 68 (НДФЛ) - удержали с доходов в натуральной форме НДФЛ;

Дебет 68 (НДФЛ) Кредит 51 - перечислили подоходный налог в бюджет.

Отражение доходов в натуральной форме в учете определяется способом выплаты этого дохода. Рассмотрим в таблице самые распространенные случаи.

Ситуация

Проводка

Суть операции

Часть дохода выплачена товарами либо готовой продукцией

Дебет 70 (75, 76) Кредит 90.1

Отразили выручку от передачи натурпродукта в счет доходов

Дебет 90.3 Кредит 68 (НДС)

Начислили НДС, включенный в стоимость натурпродукта

Дебет 90.2 Кредит 41 (43)

Списали себестоимость переданного натурпродукта

Часть дохода выдана имуществом (материалами, основными средствами)

Дебет 70 (75, 76) Кредит 91.1

Отразили выручку от переданного сотруднику имущества в счет дохода 

Дебет 91.2 Кредит 68 (НДС)

Начислили НДС, включенный в стоимость имущества 

Дебет 01.2 Кредит 01.1

перевели имущество в состав выбывшего

Дебет 02 Кредит 01.2

списали амортизацию имущества

Дебет 91.2 Кредит 01.2 (10)

списали в расходы остаточную стоимость переданного имущества

Натуральный доход в форме 6-НДФЛ

В отчете 6-НДФЛ выплата заработка натурпродуктом отражается так:

Номер строки в отчете

Отражаемая операция

020

сумма выплаченного сотруднику неденежного дохода

040

НДФЛ, начисленный на такой доход

070

НДФЛ с остальной части заработка

100

дата выдачи заработка натурпродуктом

110

дата выплаты остатка заработной платы

130

величина натурального дохода в денежном эквиваленте