Сумма исчисленного и удержанного налога в 6-НДФЛ: в чем разница и как показать

В 2024 году исчисленный и удержанный налог в 6-НДФЛ надо отражать в разных строках и по новым правилам. В статье расскажем, что такое сумма исчисленного и удержанного налога в 6-НДФЛ, в чем разница между этими показателями.

В Системе Главбух опубликована построчная инструкция с примерами заполнения 6-НДФЛ по новой форме в 2024 году. Инструкцию подготовил Владислав Волков, заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России. 

Получить инструкцию к 6-НДФЛ от ФНС

Исчисленный и удержанный налог в 6-НДФЛ: в чем разница

В форме 6-НДФЛ для исчисленного и удержанного налога предусмотрены разные сроки, поскольку между этими понятиями есть отличия:

Исчисленный налог - это НДФЛ, который уже рассчитали, но еще не вычли из заработной платы. То есть работодатель, прежде чем выплатить сотруднику зарплату, обязан произвести расчет налога с этой суммы.

Удержанный налог - это часть исчисленного налога, которая вычитается из дохода работника до того, как он его получит.

Несмотря на различие между исчисленным и удержанным налогом, показатели связаны между собой: налог следует сначала исчислить, затем удержать и только после этого перечислить в бюджет. Что делать компании, если удержать НДФЛ невозможно, читайте в Системе Главбух.

Приведем пример. Сотруднику организации в апреле начислили зарплату — 28 000 руб. При выплате указанных доходов организация по отношению к сотруднику является налоговым агентом. Права на стандартные налоговые вычеты у сотрудника нет. Основная налоговая база по НДФЛ равна 28 000 руб. Далее работодатель должен рассчитать сумму налога, она составляет 3640 руб. (28 000 руб. х 13%). Сумма 3640 руб. – это исчисленный налог

Допустим, 3 мая работодатель выдал зарплату за апрель. Работник получил 24 360 руб. (28 000 – 3640). В этом случае 3640 - это сумму удержанного налога, которую надо показать в 6-НДФЛ и перечислить в бюджет.

Как отразить исчисленный налог в 6-НДФЛ

Сумма исчисленного налога отражают в 6-НДФЛ по одноименной строке 140 раздела 2. Показатель представляет собой налог, рассчитанный с дохода из строки 120 и уменьшенного на вычеты по строке 130.

Разделов 2 в форме 6-НДФЛ с указанием исчисленной суммы налога будет столько, сколько ставок НДФЛ работодатель применял в календарном году. При этом отдельно в составе исчисленного налога выделяется налог, рассчитанный с доходов высококвалифицированных специалистов (строка 141). 

Ниже представлен фрагмент отчета с указанием исчисленной суммы налога.

Скачать образец >>

Как показать удержанный налог в 6-НДФЛ

Общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала года отражается по одноименной строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Удержать налог работодатель должен непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).

С отчетности за 1 квартал удержанный налог в 6-НДФЛ нужно показать не только нарастающим итогом с начала года в строке 160. Теперь следует сумму, удержанную в отчетном квартале, распределить по строкам 161–166 по шести периодам, за которые вы подали уведомления. Эксперты "Учет. Налоги. Право" подготовили удобную таблицу, из которой вы узнаете, по каким правилам показывать удержанный налог в форме 6-НДФЛ.

Ниже представлен фрагмент отчета с указанием кдержанной суммы налога.

Скачать образец >>

Когда сумма исчисленного и удержанного налога в 6-НДФЛ не совпадают

Если работодатель выплачивает заработную плату работникам в том же периоде, когда она начислена, то суммы исчисленного и удержанного налога в расчете совпадут. Значения показателей не совпадут при выплате зарплаты на следующий месяц после периода начисления. Аналогичное правило касается и иных доходов в денежной форме.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен в виде материальной выгоды, налог не может быть удержан в момент, когда работник фактически получил доход. В таких случаях НДФЛ должен быть удержан с доходов, выплаченных в денежной форме. Соответственно, в периоде выдачи дохода исчисленный и удержанный налоги в форме 6-НДФЛ совпадать не будут.