Начисление и уплата НДС с межценовой разницы
При реализации имущества, в стоимости которого учтен входной налог, НДС исчисляют в специальном порядке – с межценовой разницы.
Когда компания продает имущество, которое при покупке приняли на учет по стоимости с учетом входного НДС, налоговую базу определяют как разницу между ценой реализуемого имущества с учетом налога и его покупной стоимостью. Это остаточная стоимость с учетом переоценок, если продают основное средство (п. 3 ст. 154 НК). Например, при продаже:
имущества, которое приобрели для операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК);имущества, которое купили для производства или продажи товаров (работ, услуг), передача которых не признается объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК);другого имущества, которое учитывают с учетом входного НДС.
Стоит отметить несколько правил. Первое — когда покупная стоимость выше или равна цене реализации. Налоговая база, которую считают в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК, в этом случае принимается равной нулю (письмо МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15). Поэтому платить НДС при реализации такого имущества не нужно.
Второе правило — имущество приобрели у неплательщика НДС. При определении налоговой базы положения пункта 3 статьи 154 НК в такой ситуации не применяют. Например, если продавец имущества — компания на УСН или использует освобождение от НДС по статье 145 НК. Тогда при перепродаже имущества НДС нужно начислить со всей стоимости (п. 1 ст. 154 НК).
Кроме того, НДС с межценовой разницы платят при продаже автомобилей, мотоциклов, бытовой и электронной техники. При перепродаже приобретенных у физлиц без статуса ИП таких объектов из утвержденного перечня НДС исчисляют по расчетной ставке с разницы между ценой продажи и ценой покупки.
Как рассчитать НДС с межценовой разницы
НДС при реализации имущества, которое учли по стоимости с учетом входного налога, рассчитывают так.
Когда реализуемое имущество облагают НДС по ставке 20 процентов, используют формулу:
НДС
=
Цена продажи
–
Покупная (остаточная) стоимость имущества
×
20/120
Когда продают имущество по ставке 10 процентов, формула будет такой:
НДС
=
Цена продажи
–
Покупная (остаточная) стоимость имущества
×
10/110
Для расчета НДС используйте остаточную стоимость имущества по данным бухгалтерского учета.
Для НДС с межценовой разницы при продаже автомобилей, мотоциклов, бытовой и электронной техники формула будет иной. Сумму НДС исчисляйте как произведение налоговой базы и расчетной ставки 20/120:
НДС
=
(Цена продажи
—
Цена покупки)
х
20/120
Цена продажи — это та цена, которую устанавливают стороны при сделке купли-продажи. Предполагается, что цена продажи соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК). Если цена покупки выше или равна цене продажи, налоговая база будет равна нулю.
Как оформить счет-фактуру на НДС с межценовой разницы
При реализации имущества, которое учли по стоимости с учетом входного НДС, счет-фактуру составляют с учетом особенностей.
В графе 7 «Налоговая ставка» надо указать соответствующую ставку налога (10/110 или 20/120). В графе 8 отражают сумму налога, которую рассчитали по расчетной ставке. В графе 9 показывают стоимость реализуемого имущества (с учетом НДС).
Учтите, что обязанность оформлять счета-фактуры при совершении операций, которые признают объектом налогообложения, действует для всех компаний и ИП (п. 4 ст. 169 НК). Поэтому оформлять счет-фактуру придется, даже если налоговая база и сумма налога к уплате равны нулю. С учетом этого в графах 5 и 8 счета-фактуры указывают сумму НДС, равную нулю (письмо Минфина от 28.10.2019 № 03-07-05/82686).
Уплата НДС с межценовой разницы
В 2024 году правилу НДС надо перечислять на единый налоговый счет в составе единого налогового платежа. Срок уплаты общий– 28-е число. Если оно попадает на нерабочий день, то налог перечисляют в бюджет не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК).
Сумму НДС по итогам квартала перечисляют в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС за I квартал нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня.