НДС при переходе с УСН на ОСНО в 2025 году
Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСНО
Как только организации или ИП переходят с упрощенки на общий режим, они становятся плательщиками НДС. Значит, с 1 января 2025 года организация или ИП должны начислять налог по всем облагаемым операциям. Рекомендуем также уведомить контрагентов о том, что становитесь плательщиком НДС. По переходным доходам действуйте в следующем порядке.
Аванс получили до перехода на ОСНО
Если аванс получили при УСН, а отгрузили товары при общем режиме, начисляйте НДС на дату отгрузки. На дату аванса начислять НДС не нужно, компания или ИП при упрощенке в 2024 году не были плательщиком налога (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК).
Пример. Что делать с НЛС при переходе с УСН на ОСНО
Организация работала на УСН «доходы» в 2024 году и получила от покупателя аванс в размере 100 000 руб. С 2025 года компания перешла на общий режим. Товары в счет аванса отгрузила только 12 января 2025 года
На дату отгрузки 12 января 2025 года начислите налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных товаров. НДС авансов при переходе с УСН на ОСНО начислять не нужно, поскольку в 2024 году компания не была плательщиком налога.
Отгрузили товары до перехода на ОСНО
Налог на добавленную стоимость не начисляйте, если отгрузили товары при УСН, когда не были плательщиком НДС. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные на упрощенке была погашена после перехода на общую систему, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 39, пунктов 1 и 3 статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 НК и подтверждается письмом Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711.
Расчет НДС при переходе с УСН на ОСНО
После перехода на общий режим бывшие упрощенцы с 2025 года должны начислять НДС по обычным ставкам – -0, 10 или 20 процентов в зависимости от вида реализуемых товаров, работ, услуг (ст. 164 НК). Законодатели вводят с 2025 года новые пониженные ставки НДС – 5 и 7 процентов. Применять эти ставки смогут компании и ИП, которые применяют в 2025 году УСН. Для компаний и ИП на общем режиме доступны только общие ставки налога на добавленную стоимость.
Вычет по НДС при переходе с УСН на ОСНО в 2025 году
После перехода на общий режим можно принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в роли упрощенца. Условия для вычета зависят от применяемого объекта налогообложения в 2024 году.
Вариант 1. Применяли объект «доходы минус расходы»
Вы вправе принять к вычету НДС по приобретенным при УСН товарам, работам, услугам, если выполняются условия:
расходы входят в закрытый перечень расходов, учитываемых на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК);
дата признания расходов по правилам их учета на УСН не наступила;
выполнены общие условия для вычета входного НДС из главы 21 НК.
Такой порядок следует из пункта 6 статьи 346.25 НК. При выполнении всех условий право на вычет входного НДС возникает сразу после перехода на ОСНО. Дата принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав не важна (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136).
Пример. Какой принять НДС к вычету при переходе с УСН на ОСНО
Организация в 2024 году работала на упрощенке «доходы минус расходы». С 2025 года перешла на общий режим. В декабре 2024 года приобрела партию товаров стоимостью 120 000 руб., НДС – 20 000 руб. НДС. Все товары реализовали в январе после перехода на общий режим.
Компания вправе в январе принять к вычету НДС в сумме 20 000 руб. по приобретенным товарам по счету-фактуре от поставщика. Все условия выполняются. Расходы на товары учитываются при УСН (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Однако расходы компания не отразила при УСН, реализованы товары были после перехода на общий режим. Товары будут реализованы в деятельности, облагаемой НДС.
Исключение – основные средства и нематериальные активы. Входной НДС по ОС при переходе с УСН на ОСНО вы вправе принять к вычету, если ввели в эксплуатацию объекты при УСН (п. 2 ст. 171 НК).
Вариант 2. Применяли объект «доходы»
Принять к вычету входной НД со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных при УСН, можно, если использовали товары, работы, услуги после перехода в деятельности, облагаемой НДС. Получается можно принят к вычету налог по товарам, которые приобрели в декабре при УСН, но реализовали в январе на общем режиме и с реализации начислили НДС.