Корректировка НДС при УСН: как оформить, образец
Как сделать корректировку НДС на УСН
Как отразить корректировку в декларации
В 2025 году меняют правила уплаты НДС для компаний и ИП на упрощенке. Им придется перечислять налог. Но у упрощенцев есть возможность получить освобождение от НДС. Специалисты Системы Главбух подробно рассказали, как организациям на УСН в 2025 году платить НДС и получить освобождение.
Когда нужна корректировка НДС при УСН
Корректировка потребуется, если выставляли на УСН счет-фактуру с НДС, а затем после реализации по согласованию с покупателем цена или количество поставки изменились (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК). Это происходит в трех случаях:
при уменьшении цены и (или) количества товаров, работ, услуг, имущественных прав;
увеличении цены и (или) количества товаров, работ, услуг, имущественных прав;
одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) количества товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Например, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, когда покупатель возвращает товар в рамках первоначального договора (письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Корректировка НДС при УСН производится путем оформления корректировочного счета-фактуры. Составить документ необходимо при возврате как бракованного, так и качественного товара. Не важно, возвращает покупатель всю партию товара или только ее часть, а также принял их покупатель на учет или нет (письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171 и ФНС от 29.05.2019 № СД-4-3/10321). В корректировочном документе уменьшите количество и стоимость поставленного товара, а также сумму налога.
Без корректировочного документа принять налог к вычету нельзя. Покупатель регистрирует корректировку в книге продаж и восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету со стоимости возвращенных товаров (письма Минфина от 15.04.2019 № 03-07-11/26696, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).
Как оформить корректировку НДС при УСН
Бумажные корректировочные документы составляйте по типовой форме, утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в двух экземплярах. Первый экземпляр продавец выставляет покупателю, второй оставляет себе (п. 5 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Электронные документы выставляйте в формате, который утвержден приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736.
Продавец обязан выставить корректировку НДС при УСН в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них.
Рассмотрим а примере, как составить корректировку НДС
Организация «Альфа» (продавец) и организация «Мастер» (покупатель) заключили договор купли-продажи. По договору «Альфа» поставляет «Мастеру» следующие товары:
1. Плиточный клей 100 упаковок. Отпускная цена одной упаковки (без налога на добавленную стоимость) составляет 180 руб. Общая стоимость партии (без НДС) – 18 000 руб. (100 упаковок × 180 руб./упаковка). Сумма налога составила 3600 руб. (18 000 руб. × 20%). Общая стоимость партии плиточного клея (с учетом НДС) равна 21 600 руб. (18 000 руб. + 3600 руб.).
2. Мебельный клей – 50 упаковок. Отпускная цена одной упаковки (без налога на добавленную стоимость) – 190 руб. Общая стоимость партии (без НДС) – 9500 руб. (50 упаковок × 190 руб./упаковка). Сумма НДС составила 1900 руб. (9500 руб. × 20%). Общая стоимость партии мебельного клея (с учетом налога) равна 11 400 руб. (9500 руб. + 1900 руб.).
«Мастер» и «Альфа» 20 октября заключили допсоглашение к договору, в котором зафиксировали изменение объема поставки. В этот же день «Альфа» оформила корректировочный счет-фактуру. Образец смотрите ниже.
Скачать образец корректировки НДС при УСН
Как оформить корректировку НДС при УСН в декларации
При корректировке НДС на упрощенке нужно заполнить и сдать уточненную налоговую декларацию. В уточненной декларации по НДС заполните:
все разделы и приложения, которые были в первоначальной декларации, в том числе разделы и приложения, в которых ошибок нет;
дополнительные разделы и приложения, в которых нужно отразить данные, которых не было в первоначальной декларации (п. 2 Порядка заполнения декларации, письма ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/200 и от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967).
На титульном листе в поле «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточненной декларации. Если это первая уточненная декларация по НДС за отчетный квартал, укажите «1», если вторая – «2» и т. д. В остальных разделах укажите сведения, что и в первоначальной декларации, неверные показатели исправьте на верные.