Конец года в бухгалтерии

Конец года в бухгалтерии - очень ответственная пора. Нужно провести инвентаризацию, осуществить проверку отдельных положений учетной политики, расчетов с персоналом и резервов. Но обо всем по порядку. Давайте подробно рассмотрим, какие мероприятия должен провести бухгалтер, закрывая отчетный период.

Проверка учетной политики

В конце года следует проверить положения учетной политики. Особенную актуальность это приобретает при изменении законодательства, разработке организацией новых способов ведения учета и в случае существенного изменения условий работы компании (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ); п. 10 ПБУ 1/2008, утв. приказомМинфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008)).

При внесении изменений в учетную политику не стоит забывать, что на некоторые способы учета в законодательстве прописаны временные ограничения. К примеру, установленный порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости незавершенного производства) подлежит применению в течение не менее двух лет (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Изменения в учетной политике на 2016 год должны быть утверждены уже в этом году приказом руководителя фирмы (пп. 8, 11ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ). Отметим, что изменение учетной политики в связи с поправками в законодательство применяют с момента вступления в силу соответствующей «нормативки» (п. 12 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ).

Обратите внимание: не следует путать изменение учетной политики с ее дополнением. Ведь дополнения можно вносить в любое время, соответственно, не надо дожидаться конца года. К примеру, утверждение способов и методов ведения учета, когда фирма начинает осуществлять абсолютно новые виды деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008).

Инвентаризация перед составлением годовой отчетности

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в конце года перед составлением годовой отчетности проводятинвентаризацию имущества и всех обязательств (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н); п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания)). Из этого правила есть исключения. Можно не инвентаризировать имущество, инвентаризация которого уже проводилась в IV квартале. По основным средствам инвентаризацию допускается проводить один раз в три года, по библиотечным фондам - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков (п. 27 Положения № 34н; п. 1.5 Методических указаний).

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие соответствующих объектов, их состояние и оценка (ч. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ; п. 26 Положения № 34н).

Для проведения инвентаризации создают специальную комиссию (п. 2.2 Методических указаний).

Обычно результаты инвентаризации оформляют с помощью унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России (пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Сведения о фактическом наличии имущества записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (п. 2.5 Методических указаний). При обнаружении расхождений между показателями бухгалтерского учета и описями заполняют сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний). Данные результатов проведенных инвентаризаций обобщают в итоговой ведомости (п. 5.6 Методических указаний).

Заключительная сверка расчетов с контрагентами

Инвентаризация охватывает не только имеющееся имущество, но и обязательства. Как правило, расчеты с контрагентами проверяют посредством подписания актов сверок по состоянию на 31 декабря включительно.

Акт сверки взаиморасчетов отражает состояние расчетов между сторонами за определенный период времени на определенную дату. Акт сверки свидетельствует о признании обществом долга перед предприятием. Поэтому в день его подписания течение срока исковой давности прерывается и начинается заново (пост. Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 № 13096/12; п. 20 пост. Пленума ВС РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18).

Никакой унифицированной формы акта сверки законодательством не предусмотрено. Так что организации следует разработать такую форму самостоятельно (письмо Минфина России от 18.02.2005 № 07-05-04/2). Отметим, что в акте сверки должно четко прослеживаться основание возникновения совершенных операций (определение ВАС РФ от 09.12.2011 № ВАС-16011/11) (наличие ссылок на первичные документы).

Акт сверки подписывает руководитель фирмы либо его представитель, действующий на основании доверенности. Суды не принимают в качестве доказательства акты, подписанные неуполномоченными лицами (определения ВАС РФ от 09.01.2013 № ВАС-17480/12, от 28.05.2012 № ВАС-6138/12). Даже главный бухгалтер не является лицом, имеющим право выступать от имени предприятия без доверенности (определение ВАС РФ от 21.08.2013 № ВАС-11147/13).

Особое внимание обратите на задолженность, по которой истек срок исковой давности. Ведь такие суммы следует списать с учета. Основание - данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (п. 78 Положения № 34н).

В конце года проверяем резервы

Большинство бухгалтеров считает, что резервы - это некоторые абстрактные понятия, которые должны применять только крупные предприятия. Так вот, это мнение ошибочно. Абсолютно все организации при совпадении определенных условий обязаны формировать резервы.

В бухгалтерском учете резервы создают для исключения искажений в отчетности.

Первый вид - это резервы под обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010, утв.приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее - ПБУ 8/2010)) (на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, связанные с прекращением деятельности, и др.). Отметим, что субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не создавать такие резервы (п. 3 ПБУ 8/2010; п. 11 Информации Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012, п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказомМинфина России от 02.07.2002 № 66н).

Второй вид резервов связан с изменением оценочных значений (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов, под обесценение финансовых вложений) (п. 3 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, п. 25 ПБУ 5/01, утв.приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Это обязательные резервы.

Организации, применяющие при расчете налога на прибыль метод начисления, вправе формировать резервы и в налоговом учете. Это резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт основных средств и т.д. Указанные резервы создают в целях равномерного включения расходов. Размеры отчислений в такие резервы нуждаются в периодических корректировках. Решение о создании налоговых резервов закрепляют в учетной политике.

Расчет нормируемых расходов

Если у организации имеются расходы, нормируемые в целях налогообложения прибыли, которые не были учтены ранее (за I квартал, полугодие или 9 месяцев), то существует вероятность их учета по итогам года.

Обратите внимание на следующие расходы и лимиты по ним:

• представительские расходы - 4% от расходов на оплату труда (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (которая не относится к ненормируемой) - 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• расходы на создание резерва по сомнительным долгам - 10% от выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• расходы на НИОКР в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности - 1,5% доходов от реализации (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ);
• дополнительные взносы в Пенсионный фонд РФ и платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников - 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года - 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения - 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Речь здесь идет не только о пересмотре принятия к учету расходов, но и НДС по ним. По мнению чиновников, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем установленным лимитам (п. 7 ст. 171 НК РФ; письма Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68, от 17.02.2011 № 03-07-11/35). Правда, арбитры считают, что ограничение на вычет касается только представительских расходов (пост. Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10).

Выявление резидентов

Порядок обложения НДФЛ работников зависит от того, являются они налоговыми резидентами РФ либо не являются таковыми. Ставка налога для резидентов составляет 13%, для нерезидентов - 30% (ст. 224 НК РФ). Причем к доходам, полученным нерезидентами, стандартный налоговый вычет не применяется (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на время выезда за границу для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В данном случае учитывают 12-месячный период на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в следующем году (письма Минфина России от 21.04.2014 № 03-04-06/18215, от 04.04.2014 № 03-04-05/15215). В 183 дня входят все дни (не обязательно, чтобы они следовали подряд (письмо ФНС России от 03.09.2014 № ОА-3-17/2962)), когда работник находился на территории РФ в течение идущих подряд 12 месяцев (письма Минфина России от 26.06.2014 № 03-04-05/30670, от 06.06.2014 № 03-04-05/27351, ФНС России от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13897@) (в т.ч. дни въезда в РФ и выезда из РФ (письма Минфина России от 27.01.2009 № 03-04-07-01/8, ФНС России от 01.04.2009 № ШС-17-3/72@)).

Законодательство не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение лиц на территории РФ. Такими документами могут являться: справки с места работы, копии паспорта с отметками о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и т.д. (письма ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@, от 24.08.2012 № ОА-3-13/3067@).

Работодатель рассчитывает налоговый статус работников на каждую дату выплаты дохода (письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, ФНС России от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@). По итогам календарного года устанавливают окончательный налоговый статус физического лица, определяющий ставку налога для доходов, полученных за год (письмаМинфина России от 18.12.2013 № 03-04-06/55905, ФНС России от 19.03.2014 № ЕД-4-2/4938).

Обратите внимание: доходы, получаемые иностранными работниками - нерезидентами РФ от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов, облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сообщаем о неудержанном НДФЛ

При невозможности удержать у работника исчисленную сумму НДФЛ работодатель обязан сообщить об этом факте работнику и в инспекцию по месту своего учета. Сделать это надо не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором работник получил доход (п. 5 ст. 226 НК РФ) (не позднее 31.01.2016). В этом случае обязанность по уплате НДФЛ возлагается на самого работника, а обязанность работодателя по удержанию соответствующих сумм налога прекращается (письма Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18174@).

Сообщение о невозможности удержать налог представляется по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Выбираем ответственное подразделение

Если фирма имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Организация самостоятельно выбирает то из них, через которое будет уплачиваться налог (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

О принятом решении следует уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Сделать это можно по форме, рекомендуемой налоговиками (письмо ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Установленный срок применяют к уведомлениям о выборе ответственных подразделений при переходе фирмы, ранее уплачивавшей налог по месту нахождения каждого подразделения, на новый порядок уплаты налога либо при замене ответственных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием. Если со следующего года порядок уплаты налога не меняется, то уведомление не направляется (письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-03-06/1/22).

Выбираем порядок уплаты «прибыльных» авансов

В течение календарного года организации должны уплачивать авансовые платежи. Предусмотрено три возможных способа их уплаты (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-07/5): 

• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот порядок могут использовать фирмы, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал;
• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
• по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Данный порядок могут применять любые организации, которые своевременно уведомили об этом налоговую инспекцию.

Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отметим, что компания вправе с 2016 года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом инспекцию не позднее 31 декабря 2015 года. Форма уведомления законодательно не установлена, так что оно может быть составлено в произвольном формате.

Бывает и так, что компании, наоборот, хотят уйти с уплаты авансов исходя из фактической прибыли на иной порядок. Законодательство не содержит положений, обязывающих фирмы уведомлять налоговый орган о таком переходе. Тем не менее Минфин России решил, что организациям будет целесообразно направить в инспекции сообщение о таком переходе, составленное в произвольной форме (письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

Утверждаем график отпусков

Не позднее 17 декабря 2015 года все организации должны утвердить график отпусков на 2016 год (ч. 1 ст. 123 ТК РФ). Составляя график отпусков, следует учитывать законодательные нормы, производственную необходимость и пожелания работников.

Существует унифицированная форма графика (№ Т-7) (пост. Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Однако можно применять самостоятельно разработанный вариант, утвержденный руководителем фирмы. Такой график должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). По нашему мнению, удобнее использовать унифицированный бланк, так как в нем уже учтены все необходимые реквизиты.

Отсутствие графика отпусков является административным нарушением. Организацию могут оштрафовать на сумму от 30 до 50 тыс. рублей (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Отметим, что, по мнению специалистов Роструда, наличие графика отпусков не является обязательным документом для работодателей - индивидуальных предпринимателей. В данном случае порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков определяют по соглашению между работником и работодателем (письмо Роструда от 20.12.2011 № 3683-6-1). Однако при найме большого числа работников целесообразнее составить график отпусков.

Смена налогового режима

Сейчас самое время подумать, устраивает ли компанию применяемый режим налогообложения. Обычно речь идет о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) либо возврате на общую систему налогообложения (ОСН).

Самый популярный спецрежим - УСН. Для многих это существенное упрощение налогового учета и избавление от налогов на прибыль, на имущество и НДС.

Отметим, с 1 января 2015 года освобождение «упрощенцев» от налога на имущество не действует в части налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Переход на УСН является добровольным, но нужно удовлетворять ряду условий. При этом «упрощенку» можно применять одновременно с ЕНВД и с патентной системой налогообложения. В то же время она несовместима с ЕСХН и ОСН (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; определение КС РФ от 16.10.2007 № 667-О-О).

О переходе с 2016 года на УСН следует уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря 2015 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Как правило, уведомление производится по рекомендуемой форме № 26.2-1 (приложение № 1 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (далее - Приказ № ММВ-7-3/829@)). Переход на данный спецрежим является уведомительным, поэтому дожидаться разрешения от налоговиков не надо.

В свою очередь если компания сейчас применяет УСН и желает вернуться на ОСН, то следует письменно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января 2016 года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Можно это сделать по рекомендуемой форме № 26.2-3 (приложение № 3 к Приказу № ММВ-7-3/829@).

Изменение объекта налогообложения

В отличие от других систем налогообложения у УСН есть преимущество. Заключается оно в том, что упрощенцы вправе самостоятельно выбирать используемый ими объект налогообложения, а значит, и ставку налога.

Виды объектов налогообложения на УСН: «доходы» и «доходы минус расходы». Объект налогообложения можно изменять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря 2015 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Налоговиками утверждена рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) (приложение № 6 к Приказу № ММВ-7-3/829@). После своевременной подачи уведомления компания может с 2016 года смело применять новый объект налогообложения. Никаких разрешений от налоговой инспекции дожидаться не нужно.

Актуальная бухгалтерия