Российский агент выставляет корректировочный счет-фактуру за иностранного принципала
В рассматриваемом письме Минфин России напоминает, что если ваша фирма продает товары в качестве посредника на основе заключенных договоров с иностранной компанией, то она является налоговым агентом при соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 161 НК РФ):
• вы состоите на налоговом учете в России как организация или предприниматель;
• вы являетесь посредником на основе договоров поручения, комиссии или агентирования, которые вы заключили с иностранной компанией;
• иностранная компания, которой принадлежит товар, не состоит на налоговом учете в России;
• местом реализации товаров, которые вы продаете, признается территория России;
• вы как посредник участвуете в расчетах, то есть получаете выручку от покупателя и перечисляете ее иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией).
Продавая товар «иностранца», российские налоговые агенты выставляют счета-фактуры покупателям в общеустановленном порядке, то есть как налогоплательщики, реализующие собственные товары на территории РФ. Соответственно, дополнительно к цене реализуемых товаров они предъявляют покупателю к оплате сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Одновременно они регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателям (п. 16 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Между тем, Налоговым кодексом предусмотрена обязанность продавца выставлять корректировочные счета-фактуры в случае, если стоимость ранее отгруженных товаров уменьшилась.
Финансисты напоминают, что корректировочный счет-фактура выставляют, когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Изменение стоимости возможно в случаях (п. 1 ст. 169 НК РФ):
• изменения цены (тарифа) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
В Минфине отмечают, что это правило действует и в случае, если цена ранее отгруженного товара уменьшается иностранным продавцом, продающим товар через налогового агента. Поскольку «иностранец» не зарегистрирован в российской налоговой инспекции, выставить корректировочный счет-фактуру покупателю, равно как и просто счет-фактуру, он не может. Значит, эти обязанности ложатся на налогового агента – российскую организацию.
Следовательно, если иностранная компания, не зарегистрированная в российской налоговой инспекции, уменьшает стоимость товаров, реализуемых на территории РФ, налоговый агент - российская организация - должна выставить покупателям корректировочный счет-фактуру.