Раздельный учет НДС в 2025 году: формулы, примеры
Учетная политика для раздельного учета НДС >>>Скачать бесплатно
Главное в статье
Понятие раздельного учета
Кто обязан разделять НДС
Новые правила раздельного учета НДС
Как прописать правила раздельного учетаПравило 5 процентов
Раздельный учет операций НДС: что это такое простыми словамиРазделение учета необходимо, если вы осуществляете операции, подлежащие и не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость. Если бы у вас были только облагаемые операции, вы бы принимали весь входящий налог к вычету. Когда имеются необлагаемые операции, так поступать нельзя, необходима организация раздельного учета.
Как поступать с входящим налогом – зависит от целевого назначения покупки:
С чем связан расход
Как поступать с входящим налогом
Облагаемой деятельностью
Принять к вычету
Необлагаемой деятельностью
Включить в стоимость покупки
С облагаемой и необлагаемой деятельностью
Распределить
Это общая суть раздельного учета, существуют нюансы, далее расскажем о них.
Распределение НДС в 2025 году: для кого обязательноВедите раздельный учет НДС при операциях трех типов.
Во-первых, если вы проводите обычные облагаемые операции, и в то же время операции, которые:
Не считаются предметом налогообложения (ст. 146 НК),Проводятся вне территории России (ст. 147 НК),Освобождаются от обложения (ст. 149 НК).
Во-вторых, если у вас по разным операциям право на вычет возникает в разное время. Пример – реализация сырьевых товаров в России и на экспорт (ст. 165, 167, 172 НК).
В-третьих, если у вас ИП, совмещающий ОСНО и ПСН (ст. 170, 346.13 НК).
Читайте в отдельных инструкциях, как вести раздельный учет НДС при экспорте, при выдаче займов, безвозмездной передаче.
Новое правило раздельного учета НДС для УСН с 2025 годаЕсли у вас ООО или ИП на УСН, переходите на уплату НДС с 2025 года:
С 1 января – если выручка за 2024 год превышает 60 миллионов рублей,С середины 2025 года – если заработаете больше 60 миллионов.
Нужно ли вести раздельный учет НДС – определяется обстоятельствами:
Если берете входящий налог к вычету – может возникнуть необходимость в раздельном учете.
Если нет права на вычеты, то делить входящий налог не требуется.
Право на вычеты дано упрощенцам, которые выбрали стандартную ставку 10 или 20 процентов. При применении льготных тарифов 5 или 7 процентов права на вычет нет. Учитывайте это обстоятельство, когда будете выбирать ставку.
Организуйте раздельный учет сумм НДС в трех ситуациях:
Когда вести
Для чего
Как вести
В середине года:
Потеряли освобождение и стали начислять налог по ставке 5 процентов,Превысили лимит в 250 млн руб. и сменили ставку с 5 на 7 процентов
Определить налоговую базу отдельно по каждой ставке
Отражать выручку по разным ставкам в оборотно-сальдовой ведомости, указывать налоговый тариф в счетах-фактурах, книге продаж, декларации
Применяете стандартный тариф 10 или 20 процентов и совмещаете необлагаемые и облагаемые операции
Отнести вычет на облагаемые операции, входящий налог по необлагаемым операциям включить в расходы, общий налог распределить
Отражать входящий налог на отдельных субсчетах к счетам учета ТМЦ и затрат, а также на счете 19
Проводите операции, по которым право на вычет возникает в разных периодах, например, реализация сырьевых товаров в РФ и на экспорт
Правильно определить размер вычета и период его принятия
Организовать раздельный учет, закрепить положения в учетной политике, заполнять раздел 4 декларации
Учетная политика для раздельного учета НДСПравила разделения не урегулированы в Налоговом кодексе, разработайте их самостоятельно и зафиксируйте в учетной политике. Разработайте правила отражения операций:
Реализации облагаемых и необлагаемых товаров, работ и услуг,Входного налога, относящегося к облагаемому и необлагаемому направлениям,Входящего налога, который относится к тому и другому бизнес-направлению.
Пример
Предприятие изготавливает продукцию для реализации на российском рынке (А) и на экспорт (Б). В учетной политике необходимо прописать:
Каким образом определяются товары, работы и услуги, которые относятся к производству продукции А и продукции Б.
Какие затраты относятся к продукции А и Б одновременно. Как определяется доля затрат, относимая на продукцию каждого типа.
Разработайте свою методику раздельного учета и формулировку для учетной политики или воспользуйтесь нашим образцом:Скачать образец >>>
При отражении расходов действуйте в соответствии с положениями учетной политики:
Отразите НДС-вычет, если расход относится к облагаемым операциям.
Включите налог в стоимость покупки, если расход относится к необлагаемой операции.
Распределите входящий налог, если расход относится к тем и другим операциям. Обычно это относится к общепроизводственным, общехозяйственным расходам.
Пример
Предприятие приобрело партию товаров А для реализации на российском рынке и партию товаров Б на экспорт. Бухгалтерия следующим образом отражает входящий налог:
По счету-фактуре поставщика товара А – принимает к вычету,По счету-фактуре поставщика Б – включает в стоимость товара Б,По счетам-фактурам за аренду, коммунальные платежи – делит на товары А и Б по методике, раскрытой в учетной политике.
Для ведения раздельного учета используйте регистры – справку-расчет, книгу покупок и продаж.
Скачать образец >>>
Правило 5 процентов при раздельном учете НДСПравило пяти процентов позволяет не делить входной налог, а полностью принимать к вычету. Это возможно, если за квартал доля затрат на необлагаемые операции не превышает пяти процентов.
Важно! Определите в учетной политике возможность применения правила пяти процентов и методику расчета. Если в УП отсутствуют такие положения, применять правило нельзя.
Доля определяется по следующей формуле:
Учтите, что правило 5 процентов действует в отношении распределяемого НДС. Если налог напрямую относится к необлагаемым операциям, принять его к вычету нельзя, даже если он составляет менее пяти процентов.
Раздельный учет НДС и правило 5 процентов: примерООО «Альфа» приобретает товары под реализацию конкретному заказчику, складские запасы не держит. В I квартале 2025 года были приобретены и сразу реализованы товары:
Товары
Место реализации
Цена закупки, р.
Цена продажи, р.
Как поступить с входящим налогом
Упаковочные материалы
Внутренний рынок
900000, в т.ч. 180000 – входной НДС
1200000, в т.ч. НДС 200000 руб.
Принять к вычету 180000р.
Спортивный инвентарь
Экспорт в ЕАЭС
30000, в т.ч. 5000 – входной НДС
45000, НДС составляет 0 процентов
Включить в стоимость инвентаря
Кроме того, за I квартал ООО «Альфа» уплатило 120т.р. за аренду офисного помещения, в т.ч. НДС в размере 20 т.р. Этот налог относится одновременно к упаковке и спортинвентарю. Распределим арендную плату в пропорции к прямым тратам:
Показатель
Упаковочные материалы
Спортивный инвентарь
Прямые расходы, р.
900000 – 180000 = 720000
30000 – 5000 = 25000
Суммарные прямые расходы, р.
720000 + 25000 = 745000
Арендная плата, р.
120000 – 20000 = 100000
Распределение аренды, р.
100000 × 720000 : 745000 = 96 644,30
100000 × 25000 : 745000 = 3 355,70
Доля арендных затрат
96 644,30 : 100000 × 100 = 96,64%
3 355,70 : 100000 × 100 = 3,36%
На необлагаемый спортинвентарь приходится 3,36% арендных затрат. Это менее пяти процентов, поэтому бухгалтер может не делить входящий НДС по аренде, а принять к вычету всю сумму, то есть 20 тысяч рублей.
Итоговый вычет за I квартал составляет 200 тысяч, из них:
180т.р. – получен при покупке упаковочных материалов,20т.р. – получен при оплате аренды.
Само предприятие начислило НДС в размере 200т.р. при реализации упаковки на внутреннем рынке. Сумма начисления равна вычету, поэтому за I квартал налог к уплате отсутствует.
Раздельный учет НДС в 2025 году: формулыЕсли на необлагаемые операции приходится более пяти процентов затрат, распределите входящий налог по общепроизводственным, общехозяйственным и иным аналогичным расходам. Процедура распределения включает два этапа.
Этап 1: определить долю налога, которые нельзя принять к вычету. Расчет производится по формуле:Этап 2: определить размеры вычета по формуле:
Распределение НДС при раздельном учете: примерООО «Гамма» в I квартале приобрело и сразу реализовало товары:
Товары
Место реализации
Цена закупки, р.
Цена продажи, р.
Как поступить с входящим налогом
Органические удобрения
Внутренний рынок
900т.р., в т.ч. 180 тыс. – входной НДС
1200т.р., в т.ч. НДС 200т.р.
Принять к вычету 180000р.
Химические реагенты
Экспорт в ЕАЭС
720т.р., в т.ч. 120т.р. – входной НДС
850т.р., НДС составляет 0 процентов
Учесть в стоимости химикатов
Кроме того, за I квартал ООО «Гамма» уплатило 240т.р. за аренду офисного помещения, в т.ч. НДС в размере 40т.р. Этот налог относится одновременно к удобрениям и химикатам. Разделим арендную плату в пропорции к прямым тратам:
Показатель
Органические удобрения
Химические реагенты
Прямые расходы, р.
900 тыс. – 180 тыс. = 720 тыс.
720 тыс. – 120 тыс. = 600 тыс.
Суммарные прямые расходы, р.
720 тыс. + 600 тыс. = 1 320 тыс.
Арендная плата, р.
240 тыс. – 40 тыс. = 200 тыс.
Распределение аренды, р.
200 тыс. × 720 тыс. : 1 320 тыс. = 109 090,91
200 тыс. × 600 тыс. : 1 320 тыс. = 90 909,09
Доля арендных затрат
109 090,91 : 200 тыс. × 100 = 54,54%
90 909,09 : 200 тыс. × 100 = 45,45%
На необлагаемые химикаты приходится 45,45% арендных затрат. Это больше пяти процентов, поэтому бухгалтер должен разделить НДС-вычет по аренде:
Нельзя принять к вычету: 40 тыс. × 45,45% = 18180р.,Принимаем к вычету: 40000 – 18180 = 21820р.
Итоговый вычет за I квартал составляет 201820р., из них:
180000р. – получен при покупке удобрений,21820р. – получен при оплате аренды.
Само предприятие начислило налог в размере 200т.р. при реализации удобрений на внутреннем рынке, по итогам I квартала необходимо уплатить в бюджет 1 820 рублей (201 820 – 200 000).