Покупка и продажа доли в уставном капитале компании: порядок учета расходов
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При налогообложении прибыли организация сможет уменьшить доходы от продажи 100% доли в уставном капитале ООО «БРЗ» на цену приобретения долей (1 520 000 руб.) и сумму дополнительного вклада в уставный капитал ООО «БРЗ» (100 000 руб.).
Финансовые вложения в виде долей в уставном капитале, приобретенные по разным ценам, переоценке в целях бухгалтерского и налогового учета не подлежат.
Обоснование вывода:
Расходы при реализации доли в уставном капитале ООО «БРЗ» (в целях налогообложения прибыли)
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций (если иное не предусмотрено п. 9 ст. 309.1 НК РФ):
- на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев);
- на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При этом цена приобретения доли в уставном капитале общества формируется исходя из цены ее покупки по договору купли-продажи и дополнительных вкладов участника общества (письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/1/467).
Пунктом 2 ст. 268 НК РФ установлено, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп.пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при налогообложении прибыли организация сможет уменьшить доходы от продажи 100% доли в уставном капитале ООО «БРЗ» на цену приобретения долей (1 520 000 руб.) и сумму дополнительного вклада в уставный капитал ООО «БРЗ» (100 000 руб.).
Переоценка долей
В соответствии с п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее - ПБУ 19/02) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям организации.
Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.
Пунктом 19 ПБУ 19/02 предусмотрено, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
В силу п. 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Поскольку доли в уставных капиталах ООО не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, они относятся к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
То есть в рассматриваемой ситуации по финансовому вложению в виде доли ООО «БРЗ» учетная стоимость на отчетную дату не пересматривается.
Нормы ПБУ 19/02 не регламентируют порядок действий в том случае, если организация увеличивает свою долю в капитале организации, в которой она уже является участником.
В то же время на основании п. 6 ПБУ 19/02 организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации приобретение в 2015 г. 30% доли в уставном капитале (20 000 руб.) и вклад на увеличение уставного капитала (100 000 руб.) ООО «БРЗ» следует рассматривать как основание для увеличения стоимости (на 120 0000 руб.) уже отраженного в учете организации финансового вложения в виде доли в размере 70% в капитале ООО «БРЗ» после внесения соответствующей информации в регистрационные документы.
С учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данные операции в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:
Дебет 58 Кредит 60 (76)
- 10 000 руб. - отражено увеличение доли в капитале ООО «БРЗ»;
- 10 000 руб. - отражено увеличение доли в капитале ООО «БРЗ»;
- 100 000 руб. - отражен дополнительный вклад в уставный капитал ООО «БРЗ».
Иных оснований для увеличения первоначальной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете в данном случае не предусмотрено.
НК РФ также не содержит положений, в соответствии с которыми при покупке долей в уставном капитале по разным ценам возникал бы объект обложения налогом на прибыль организаций.