Как учесть расходы на изготовление «зарплатных» карт для работников
В статье 136 Трудового кодекса сказано, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена заработная плата, сообщив в письменной форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы. Норма о праве на замену банка новая, введена Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. № 333-ФЗ. В связи с этим Минфин и выпустил данное письмо.
К числу банковских операций относятся операции, в частности, по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, включая осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, пластиковыми карточками и др. (ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Клиентом банка может быть физическое или юридическое лицо, заключившее договор с кредитной организацией – эмитентом банковских карт, осуществляющим операции с их использованием.
Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты.
Поэтому, если организация оплачивает услуги банка по изготовлению банковских карт для работников в выбранных ими банках, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы такой оплаты учитываться не должны, так как они являются расходами на оплату товаров для личного потребления работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, также не учитывается при налогообложении, поскольку оно должно взиматься эмитентом со своих клиентов, т.е. с работников организации.
А вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, при налогообложении прибыли учитывается в качестве прочих расходов на оплату услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).