При покупке муниципального имущества агентский НДС платит покупатель
Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом по НДС, среди них:
- если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
- если фирма арендует имущество у органов власти;
- если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну.
Эти случаи объединены одной общей особенностью. В этих случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.
От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС (например, платит УСН).
Есть, правда, исключение: от обязанностей налогового агента в перечисленных случаях освобождается покупатель или арендатор – физическое лицо, не являющееся ИП.
Сумму НДС, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, определяют по расчетной ставке 20%/120%.
Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых арендодателю, налоговый агент может принять к вычету при следующих условиях:
· налоговый агент является плательщиком НДС;
· имущество арендовано (приобретено) для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
· сумма налога удержана из денег, выплаченных арендодателю (продавцу), и перечислена в бюджет.
А заявить вычет арендаторы и покупатели госимущества могут в том квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет.
Это четкие правила, установленные НК РФ, а именно пунктом 3 статьи 161 НК РФ.
Нарушителей этого порядка наказывают начислением налога, пенями и штрафом.
Так, фирма не уплатила НДС в качестве налогового агента с покупки муниципальной недвижимости и получила все три доначисления. На суде она заявила, что цена помещений, которую она заплатила, включала в себя НДС. Однако этот аргумент оказался слабым против прямой нормы НК РФ. Суды поддержали инспекцию
(Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 мая 2020 г. № Ф02-2059/2020).
Судьи пояснили, что при реализации муниципального имущества налоговыми агентами являются организации-покупатели. От обязанностей налогового агента освобождены только физлица.
Поэтому у покупателя имеется обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС.