О понятиях «незаконная торговая надбавка» и «искусственно завышенная цена» в целях налогообложения
Что об этом говорит налоговая служба.
ФНС в письме от 29.03.2024 г.№ СД-17-2/917@ О понятиях «незаконная торговая надбавка» и «искусственно завышенная цена» в целях налогообложения.
№ СД-17-2/917@ в части вопроса правового применения формулировок «незаконная торговая надбавка» и «искусственно завышенная цена» отметила, что законодательством РФ прямо не предусмотрены указанные понятия.
В то же время в правоприменительной практике существует понятие «торговая наценка». Оно может быть предназначено для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам (сч. 42 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Понятие «торговая наценка» часто используется в судебной практике. Например, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 07.08.2022 № 17АП-4491/2020(39)-АК по делу № А60-38577/2019 установил, что совершение участниками притворной сделки само по себе свидетельствует о том, что стороны стремились незаконно уменьшить размер доходов должника путем искусственного увеличения торговой наценки в пользу общества УИК «Альянспроминжиниринг».
ФНС отметила, что выражение «искусственно завышенная цена» может встречаться в правоприменительной практике в таких сферах общественных отношений как, например, защита прав потребителей (п. 12 Обзора судебной практики по делам о защите прав потребителей, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 18.10.2023), проведение торгов в форме электронного аукциона в банкротстве (п. 25 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 14.11.2018).
В налоговой службе разъясняют, что применение понятий «незаконная торговая надбавка» и «искусственно завышенная цена» на законодательном уровне не урегулировано, а круг общественных отношений в части применения данных формулировок является неограниченным.
Следует обратить внимание, что Налоговый кодекс РФ не запрещает проверять территориальным налоговым органам рыночность цен в ходе камеральных или выездных налоговых проверок (письма Минфина России от 08.07.2016 № 03-07-11/40217, ФНС России от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@, Обзор судебной практики, утвержденный Президиумом Верховного суда РФ 16.02.2017). При этом корректировать цену территориальный налоговый орган вправе только в неконтролируемых сделках, при условии, что докажет получение необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ).
В контексте вышеуказанного аспекта применения указанной нормы выражение «искусственно завышенная цена» может применяться без нормативного закрепления ее значения, так как в данном случае она имеет общелексическое значение, не нуждающееся в нормативном закреплении.